兰树勇
（神华上航疏浚有限责任公司，河北 沧州 061113）
近年来我国经济发展水平不断提升，能源的利用形式也不断丰富，发电企业同时也面临着较大的竞争压力，在新时代的背景下，要想提升自身的竞争力，必须持续改进财务管理机制，落实新理念、新方法，并且有效降低成本。全面预算管理是企业管理的重中之重，能有效提升企业内部的经营管理水平，已经在大多数企业的发展中得到应用并取得了较大的成效，因此发电企业管理者应当正确认识全面预算管理理论，完善全面预算管理体系，同时充分利用信息技术，实现管理创新与效率提升。
（一）全面预算的含义
全面预算管理是企业管理者为了实现企业的战略管理目标，通过科学的预测以及决策等方式对企业的生产销售等经营活动制定明确的目标，反映企业未来时期的生产经营状况以及财务状况。通过对企业的业务、资金信息等进行整合，并进行有效的绩效评价，同时将预算管理目标进行细化分解，使得各个单位以及各部门提高财务管理水平，实现企业资源的合理配置，经济利润的持续增长。全面预算具体分为预算编制、执行、分析控制等各个阶段，可以对企业进行循环式的全面控制。同时预算管理有全员性特点，要求企业全体员工都能参与其中，企业各个部门也能想成相互的制衡和监督。
（二）发电企业进行全面预算管理的重要意义
电力是发电企业生产经营管理的核心内容，有着一定的特殊性，电力难以大量存储，因此企业没有存货现象。在费用管理上，发电企业主要费用为人工费、燃料费等，基本上新开发产品费用较少，因此企业管理者投资决策较为简单；
同时发电企业在外部环境管理上受国家的行业法规以及环保要求影响较大，作为密集型产业，企业对预算管理的要求更高，因此企业应当发挥全面预算管理的作用。全面预算对发电企业的有效作用有：第一，有利于发电企业内部资源的有效配置。企业内部的资源管理不平衡则会使企业组织内部的矛盾加大，不利于实现组织内部管理的平衡性。同时随着企业的发展规模不断扩大，发电企业的内部管理结构会更加复杂，更容易发生资源分配不合现象，不利于企业战略目标的实现。全面预算管理通过利用科学的方法对企业未来的资源消耗进行合理预测，企业可以根据所要达到的目标进行资源规划，可以避免资源浪费现象产生。第二，有利于强化内部的沟通与联系。基于全面预算，对各部门的工作目标加以充分考虑，同时还考虑到企业各生产经营环节以及各部门员工之间的协调，能够提升企业的内部控制管理能力以及员工的工作效率。第三，有利于实现企业的战略发展目标。发电企业在编制全面预算管理目标时要综合考虑企业的战略管理目标以及企业的预算目标，全面预算能有效将企业的两种目标有机结合，制定共同的发展目标，从而促进企业员工积极向目标前进。
（一）企业管理者对全面预算认识不足
发电企业管理者受传统经济体制的影响，管理者对全面预算管理的认识不足。由于电力企业一直属于密集型企业，受长期以来计划经济的影响，企业在全面预算战略管理上缺乏系统性以及科学性，不利于企业战略目标的实现。一是在全面预算管理目标的制定上，短期化较严重，企业管理者出于各种原因对全面用户算的战略目标缺乏长期性的认识，过分注重短期目标，追求短期的经济效益，将预算管理的重点放在具体的预算数据上，预算的编制难以对企业的长期发展起到指导作用。二是发电企业对全面预算的全面性认识不足。没有将全面预算覆盖到企业的生产经营各个环节中，同时企业内部各部门员工之间也难以形成有效的沟通协调，各部门员工职责分工不明确，难以实现全员全过程的预算管理。同时预算战略目标没有全程贯彻在实施过程中，如果不及时对预算过程进行有效监督，就难以提升企业的预算管理水平。
（二）全面预算执行力度不佳
全面预算的有序运行需要建立完善的组织机构，保证预算的执行力度，一般情况下企业会在内部设立预算管理机构，全面负责预算的编制、控制、监督考核等工作。但是在大多发电企业中预算管理机构难以发挥重要作用，有的企业甚至不设立预算管理机构，或者在预算管理中只重视预算编制，对预算执行过于轻视。一方面，在预算执行过程中没有体现全程性特点，缺乏全程性的预算跟踪，只是对预算结果进行事后的评价分析，缺少事前、事中的执行控制，使得实施中与预算目标相偏离，不利于企业的可持续发展。另一方面，预算指标的不完善也会导致预算执行难以落实。企业在编制预算在过程中没有对预算指标进行层层分解，各部门也没有贯彻落实，同时企业的年度预算指标未细化至月度，使得预算分析过程较为笼统，执行的效果不理想。
（三）预算编制的方法比较单一
全面预算的方法是多种多样的，有固定预算、零基预算、弹性预算等编制方法，但是在实践中发电企业预算编制方法比较单一。据调查了解发电企业通常采用传统的增量预算编制方法，即根据企业上年的经营状况以及下年的经济环境进行预测，根据经验推测预算的增减变化来进行预算编制。采用增量预算法是有条件的，即企业的业务活动是真实存在且必不可少的，各项开支都是相对合理的，增加预算费用比较值得。这种方法比较简单，但是也存在较多弊端：一是增量预算只关注以前年度数据，对先进企业的发展现状以及未来发展趋势的变化缺乏关注；
二是预算指标缺乏合理性。企业管理者制定预算指标通常以下属公司上年度预算指标为依据，但是子公司可能为了躲避上级的考察存在虚报经营状况的情况，影响预算指标的合理性，使得企业编制的预算目标脱离实际发展状况，不利于企业发展。例如，某电力公司在年初预算时对下年度电量预测包括对地区发展情况的估计以及宏观形势的预测，但是过于保守的预测使得电量预算值与实际值差异较大。从2016年到2021年该公司售电量处于高速发展时期，增长率分别为10.7%、6.23%、11.72%、11.35%、14.23%。从预算的售电量看除了2018年售电量较上年增长幅度较小的情况下，预算准确度相对较高，其余年份的实际售电量比预算有较大的增长，分别增长了5.96%、7.07%、7.6%、4.42%、8%，误差平均为6.61%，这是预算太过保守的表现。
（四）全面预算的考核体系不完善
在全面预算管理中，预算考核是重要的内容。一般情况下，企业的预算考核通常包括两个方面，动态考核以及期末综合考核，即对企业日常经营状况的考核以及对企业全年度经营状况进行考核。但是现阶段发电企业的考核管理大多是年度综合考核，缺少对日常生产经营状况的动态考核，主要是由于企业的预算管理不完善，预算编制以及管理都在财务部门进行，其他部门对预算情况了解较少，导致预算的考核监测不够充分。此外，现阶段部分发电企业在预算考核结果的激励机制尚不够完善，企业往往只对各子公司状况进行评价，而对于发电企业内部员工的工资以及奖励的高低并没有纳入预算管理之中，预算考核对象没有将非财务指标纳入其中，企业员工的预算执行情况和职工的奖金、奖惩不够明确，使得预算管理形式化严重，削弱了员工的工作积极性。
（一）加强对全面预算管理的正确认识
首先，发电企业管理者要从思想层面入手，及时打破思维禁锢，更新理念，在工作应当体现全面性特点。全面预算管理体系，蕴含着企业战略目标、内部控制、文化建设等。并且其不是一成不变的，而是需要结合不同发展时期面临的外部环境变化以及企业发展的实际情况，不断变换全面预算发展模式。发电企业在具体工作管理过程中应当避免照搬照抄国外的全面预算管理理念，应根据企业的实际情况及时调整预算管理计划或目标，通过实际的运行情况正确分析评估企业的预算管理战略，实现对企业战略的全方位支持。此外，发电企业管理者要正确认识全面预算全面性的特点。应当将企业生产经营活动各个环节纳入企业预算管理之中，将全面预算管理目标贯彻落实到企业各个层级中，将经营管理目标细化至每个岗位员工，实现各部门目标与企业整体发展目标的一致性。还有，发电企业由于生产规模比较大，各部门员工也比较多，要想提升全面预算管理水平，各部门员工应当建立有效的沟通协调机制，相互沟通、相互配合，激发员工参与预算编制工作的积极性，全面提升预算管理水平。
（二）完善全面预算管理机构以及制度
首先，发电企业在全面预算管理机构上要不断完善，可以建立预算委员会加强管理。主要负责制定企业的年度预算目标，审批预算方案以及对预算方案进行调整等，在全面预算委员会下可以设置预算管理办公室，具体负责企业的预算编制、分析、汇总、考核等各项工作。预算委员会在预算制度的制定方面应当全面规范，相关的制度应当涉及企业生产经营各个方面，同时制度体系也应包括全面预算各个过程，预算及编制、分析、控制以及考核各环节。其次，企业要想提升预算管理的执行力度，应当健全各部门员工的职责权限，通过预算管理制度明确各级领导、各部门、各岗位员工的预算管理权限，使得员工各司其职，能够有效地配置资源，有序组织企业的生产活动。建立企业统一管理、分级负责的预算管理体制，实现各层级预算管理的权责统一，提高预算执行力度。最后，全面预算指标的科学性也是提升预算执行力度的重要因素。发电企业在制定预算指标时应当与企业整体的发展战略目标相协调，在预算指标制定过程中除了财务指标外还应当加入非财务指标，如在资产负债率、销售利润率基础上加入售电量、客户满意度等非财务指标，使得预算管理体系更加完善。
（三）改进全面预算编制方法
预算编制的准确性与预算编制方法的选择有很大联系，目前发电企业在预算编制方法的选择上不够准确，难以结合企业的实际发展状况，在全面预算编制过程中大多采用增量预算法，预算方法较为单一。不同的预算编制方法适用的条件是各不相同的，各有优缺点，如固定预算法容易受到既成事实影响，不够灵活。定期预算能够使得预算期间与企业的会计年度相配合，便于考核但是灵活性也较差。这些预算法都是根据上年数据进行预测，在预算编制过程中主观性较大，预算指标的制定往往缺乏科学性。因此发电企业在选择预算编制方法时应当结合企业内部具体部门特点、单位实际业务发展情况以及预算目标选择适合的预算编制方法。可以在增量预算基础上加入零基预算，在定期预算基础上结合不同业务加入滚动预算，综合利用各种预算方法，发挥各个预算编制方法的优势。
（四）完善预算绩效考核体系
预算考核是全面预算管理的重要部分，完善的预算考核体系可以有效地对员工进行激励，使员工资金自觉规范自身行为，促进全面预算有效落实。发电企业应当在预算考核过程中综合考虑各个因素，结合企业管理制度要求建立科学全面的预算管理制度体系。首先，在预算考核指标上应当合理全面，可以借鉴国内外比较成功的经验制定预算编制指标、预算分析指标、预算执行指标等各类型。同时也应当对各个指标加以权重，保证预算考核结果的科学性。其次，在预算考核激励体制上，应当制定行之有效的奖惩措施，根据各个部门预算目标实行奖惩措施，同时还要将预算指标进行划分，按照年、月、季对企业各个项目进行考核评分，加强员工的预算工作积极性，树立成本意识。例如，某发电企业对内部发电量指标、利润总额、生产成本等进行层次划分，对各部门进行奖惩，将预算目标按照月、季、年层层下发至各部门，并对各项目逐一考核，将部门绩效与员工的奖励结合，增强员工自觉性。
（五）建立信息化平台加强全面预算管理
由于全面预算过程中预算编制、执行等各环节都需要处理大量的预算数据信息，提高企业的信息化水平能有效提升企业的预算管理水平。根据发电企业的实际生产特点，企业内部可以建立财务共享系统。将企业的整个生产预算、销售预算、成本预算等各环节建立完善的子系统，从而建立完整的发电企业的数据管理中心，在系统内部可以实时对数据进行查询、修改等。在实际工作管理中能有效依据企业内部的发展变化以及业务特点及时对系统各功能进行调整，能实现对预算目标的调控以及预算执行过程控制，有利于企业的资源合理配置并减少员工的压力。此外，在信息化发展的背景下，发电企业面临的挑战是很大的，在全面预算控制反馈过程中往往能发现企业预算管理中存在的潜在风险，企业应当采取有效措施防范风险，但是外部的政策变化也对企业有较大影响，企业能减少信息的反馈以及政策落实之间的信息差，就能获得竞争优势。因此发电企业实际经营管理中除了要建立预算管理信息化系统，还应当建立一个更高效率的信息管理系统对其进行支撑，可以将ERP系统应用到企业的全面预算管理中，提高企业的预算管理效果。
综上所述，当今的新时代背景下，全面预算管理作为一种新型模式，即可推动企业迅速发展，又可以提升企业内控管理能力以及经济效益。发电企业通过建立全面预算管理体系对企业内部进行全方位、全程性的监控评价可以降低企业的财务风险，提高竞争力，因此发电企业企业管理者应当在制定全面预算管理方案时提高预算管理的科学性，及时更新传统的财务管理理念，不断完善企业的财务管理机制体制，实现企业发展战略。
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