○ 文/曹文婷
查找企业财务舞弊，审计人员应从行业层面对企业所处行业经营状况进行了解，以同类型企业财务指标作为参照，结合目标企业的业务经营模式及成果，在实施审核过程中关注重要指标的变动情况，对比超界或临界反常业务数据，为识别舞弊风险提供路标。同时，笔者结合业务操作，总结了部分常见舞弊特征，帮助审计人员查偏纠错。
部分企业为了逃避监管，采取多种方法向金融机构融资，符合金融机构对各种指标的监管，尤其是资产负债率和流动比率。企业将非流动资产支出列入流动资产。如：预付账款中包括预付的工程款和设备款，其他流动资产中列支1年以上长期待摊费用等。同时一些支出应按受益期摊销或者应计提折旧、支出，未作计提核算，应计入费用化的支出却资本化。有的企业虽报表反映资产规模较大，但优质资产、流动性强的资产占比较低，应收账款和其他应收款、固定资产、在建工程等流动性差，难以收回的资产占比较高。以上均是企业在财务报表列报中常使用的舞弊方法，具体我们按会计科目的异常情况进行分析。
（一）应收账款
1.行业特点。按照行业特点，机械、汽车等装备制造行业，由于产品价值高，大多采用赊销方式进行结算，应收账款占资产总额1到2成；
科技类设备、有色金属冶炼、加工等行业，应收账款占资产总额的比例不足十分之一。而提供城市基础服务的通信、用电、医药、供热、水等行业企业由于按量收费，且消费群体为市民，绝大部分以现金结算，应收账款占比低。
2.分析判断。应收账款占流动资产的比重不宜过高，一般应在三分之一以内，若超过这个比例，企业发生信用风险可能性增大。而且，应收账款占比高，说明企业不良账款多，易引发资金流风险。
3.识别方法。一是关注赊销比例、应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并对同期和上期进行对比，初步分析判断应收账款是否与收入同比例大幅度增减；
二是看赊销政策，判断实际账龄是否与赊销政策一致，是否存在明显延长情况；
三是看存货占收入的比例；
四是关注应收账款大幅增加的时点。
4.造假手段。突击在接近资产负债表日销售，一般在会计期末主要通过应收账款科目进行记录，增加当期收入和利润，期后退回已销产品再作调减。应收账款长期挂账，将长、短期投资收益记入应收账款以减少纳税。隐藏收益，利用应收账款放贷、有偿放贷等。
（二）其它应收款
1.异常表现。包括向关联方提供非经营性资金占用；
大股东或实际控制人利用控制关系占用下属企业资金等。
2.分析判断。一般而言，其它应收账款超过其总资产的10%或超过其收入的30%，则存在一定舞弊可能性。若达到总资产的40%以上或者收入的80%以上，基本确定存在严重的管理或财务舞弊。
3.舞弊手段。通过费用挂账、虚增利润，即：当期费用支出未列入当期损益，反映在其他应收款科目中。无偿出借资金，为关联企业无偿垫付非经营性资金或为下属单位垫付各种款项，隐匿资金占用费。出资不到位，即：大股东抽逃注册资金。
（三）货币资金
一般而言，服务行业一次性资金投入后，日常用于周转资金占用较低，如酒店、超市等货币资金占资产总额不足十分之一；
采掘、制造行业，属于重资产行业，需要购买设备、材料，货币资金占资产总额的比例要高于服务行业1-3倍；
而科技信息行业主要依赖于人才与技能，知识创造价值，主要支出为研发支出，因此货币资金交易占比较高，占企业资产总额接近一半甚至更高。
除金融企业外，按照企业所处行业周期来看，处于衰退期的企业，由于产品缺乏市场和竞争力，采用赊销回款，时间长、回款率低，货币资金不足资产总额的5‰，企业经营效益差。如：ST星源(000005)。而货币资金占比过高，也增加了本外币资金余额或交易的错报风险，很可能包含受限资金。如，签发票据、保函需缴纳的保证金等情况。
（四）存货
包括原材料、在产品、库存商品、周转材料、委托加工物资、发出商品、包装物、低值易耗品等；
1.行业特点。房地产企业的存货一般占比在3成以上，占比最高；
铁路、公路和运输服务企业几乎在2‰以下，占比最小；
商场、超市等销售行业存货占比小于10%，而建材、设备制造企业存货占比超过销售行业1-2倍。
2.异常表现。一是存货占比过大。绝大多数企业存货在20%以下，若超过20%比例，很可能存在虚增存货情况。二是存货计价方法调整，将已消耗但未结转的成本挂账。三是关注存货的库龄，判断是否存在长期积压的原材料或无法销售的不合格产品。四是通过少计成本，达到虚增本期利润的目的。
（五）在建工程
若在建工程持续保持在一个较高的水平，或持续大于固定资产，很可能存在异常情况，特别需要关注在建工程长期未结转固定资产情况。其产生的原因包括原材料涨价无法投产、污水处理不达标、项目延期、变更投资方向等。由于一直挂账，也不计提减值准备或折旧，导致虚增利润。
（六）收入
1.异常表现。主要包括：一是经营成果严重背离行业现状况。当行业景气度下降，且在行业内非龙头企业时，其销售额逆向增长；
二是客户集中度较高，其销售下游客户、原料采购对象固定为1-2个，销售依赖性高；
三是关联交易占比较高，一般达到了30%或以上，关联交易的价格不公允，造成关联方利益输送等；
四是对同一企业不同时期之间或不同企业同一时期之间的销售毛利率分析。
2.舞弊手段。当应收账款增加额超过当年收入的20%时，存货又大幅度增加时，表明收入增加的真实性存在疑点，或者是通过增加预收货款，达到隐藏收入目的。销售毛利率与同行业波动不一致，又无合理理由时，其收入确认可能存在风险隐患。
（七）成本
1.异常表现。企业为避税或满足银行授信条件要求，往往采用相反的手段增加或减少成本支出。企业报税时，通过加大成本费用支出，减少缴税支出。而为取得银行贷款，粉饰财务报表，增加利润额。将高管、职工个人费用计入企业费用，或将企业资金当作个人资金运作等。
2.舞弊手段。一是推迟存货结转，降低营业成本；
二是在收入和存货大幅度增减情况下，成本未同比例增减或增减很少。三是推迟产成品入库时间，将存货挂在预付账款上，达到少结转成本、虚增利润目的。四是在预付货款或应付账款大幅度增长情况下，折旧、摊销却出现反向下降。
（八）利润
一是收到大额分红或资产贱买贵卖的形式以获取投资收益。集团公司将优质资产组装给成员公司上市后，利用高比例分红的形式逐步回收投资，或将低价值资产高额卖给上市公司，以获得高额价差带来的投资收益。二是通过预提费用操纵利润。预提费用具有一定主观性，存在人为判断和估计，成为上市公司利润调节的工具。
综上所述，经营成果不仅反映在利润表相关指标上，在资产负债表或现金流量表中均有对应科目反映。因此，我们不能简单根据单个指标或几个固定指标的数值下结论，应根据多个指标的数值高低变化来循序推敲需要判断的指标。即：从一个或一组指标出发，结合行业标准来验证财务数据的合理性，通过历史数据对比分析，找出潜藏的财务舞弊情况。
猜你喜欢 舞弊存货账款 企业存货内部控制存在的问题与对策分析今日财富(2021年20期)2021-08-11浅谈财务舞弊与防范活力(2021年6期)2021-08-05浅谈如何加强企业存货内部控制时代经贸(2020年5期)2020-11-27舞弊行为人特征分析现代商贸工业(2020年24期)2020-11-26我国银行应收账款管理研究——以A分行应收账款管理为例四川工商学院学术新视野(2020年2期)2020-08-13企业应收账款管理的探索与思考大众投资指南(2020年10期)2020-07-24应对民企应收账款上升中国外汇(2019年12期)2019-10-10上市公司应收账款问题探讨中国商论(2016年34期)2017-01-15企业存货内部控制研究现代商贸工业(2016年35期)2016-04-09我国上市公司财务舞弊识别模型初探中国乡镇企业会计(2015年9期)2015-12-30