罗丽琳
（广西日报传媒集团)
现阶段，我国经济取得巨大成就，国家鼓励大众创业，万众创新，为较多小微企业的发展奠定了良好的基础，使得我国企业数量日益增加。在经济全球化背景下，企业在发展中既面临着机遇，同时又需要迎接挑战，市场竞争变得日益激烈。基于此，企业需要高度重视合并报表分析，并充分利用企业合并报表，总结自身的经营成果，为企业领导层的决策和企业经营管理提供依据。
（一）合并报表合并价差会计处理
合并报表价差是指企业母公司将子公司中的权益性资本投资数同子公司中属于母公司所有者权益之间的差额予以抵销。合并报表合并价差可从以下两个方面体现：一是不同企业在利用债券投资期间，投资中出现的实际差额；
二是企业权益性资金在使用中出现的价差。结合不同文献中关于企业合并报表合并价差分析，未明确给出有关价差的具体规定和要求，同时存在不可摊销问题。因此在企业合并报表中需要正确处理合并报表合并价差问题，充分认识到合并价差包含内容和笼统处理中存在的弊端，如对不同性质的差异予以混淆，对不同内容差异存在混淆情况。
（二）合并报表中的主报表处理
主表处理是企业合并报表中的关键环境之一，企业合并报表中包含的主表有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。不同主表能够反映出企业在财务经营与管理方面的不同信息，例如资产负债表反映企业的资产结构和资本结构；
利润表反映企业在一定会计期经营成果，即一定期间的收入、成本费用以及税收等情况，报表结果体现公司盈利或亏损；
现金是企业的血液，贯穿企业经营的全过程，现金流量表则解释某特定期间内，企业的现金如何因经营活动、投资活动及筹资活动发生变化。整个合并报表在处理中，特别是主表的处理中要将母公司与子公司作为整体看待，以母公司的财务报表数据与子公司财务报表数据为基础，结合相关资料，根据重要性要求对财务报表项目进行判断取舍，并将它们有效融合，便于企业领导层将主表作为企业后续发展与决策的重要依据。
（一）报表合并范围不明确
企业合并报表在具体编制过程中，须要知晓报表合并的范围，合理的报表合并范围可保证合并内容的科学性与合理性，减少盲目合并的可能。结合新会计准则中有关要求，子公司是归属于母公司的，其本身属于母公司的附属单位之一，因此当子公司处于母公司控制范围内，均可将其划分并合并到对应的报表中。但在企业运行过程中，部分企业相关判断标准缺乏能够量化的依据与标准，部分上市公司在合并报表编制过程中，无法准确对控制权做出划分，这种情况下，合并报表的实际编制很容易引起对合并范围认识不清、选择不合理等影响到整体判断，造成合并报表编制出现问题。
（二）报表合并方式不完善
部分财务人员对报表合并的相关内容、界限等缺乏认识，造成报表合并过程中存在较多的不足之处。一方面由于合并方式选择不合理，同时前期合并财务报表相关准备工作不充分，对企业合并报表的工作流程、步骤等均缺乏了解，影响到实际工作效率。另一方面由于对合并补充方法的有关内容缺乏了解，无法有效规避在合并报表编制阶段的相关风险，引起企业内部的会计管理方式存在不规范情况，不利于母公司与子公司的同步发展，造成合并方式缺乏必要的依据。
（三）公允价值系统不全面
当前公允价值计量过程中的计算方法包括估价技术法、市价法、类似项目法。我国较多企业在进行报表合并及利用公允价值过程中还存在一定的困境，这与较多因素有关，如市场经济体系建设不完善、会计准则体系也有待完善，部分企业本身的治理结构存在缺陷，加之部分人员对合并报表中的相关信息获取与分析能力不足，这些均使得公允价值无法在合并报表中发挥作用，影响到企业合并报表关键点的实施与实施效果。
（四）对会计政策认识不深刻
企业在会计核算、会计处理方法选择中均需要遵循会计政策的相关要求，但是部分企业对会计政策的认识仅停留在表面。合并会计报表的编制与构建，可反映出不同企业自身的盈利水平，进而作为不同企业战略目标调整、经营决策的依据。编制合并报表期间，相关工作人员需要了解会计政策要求，也需要知晓母公司与子公司的有关规定，便于子公司与母公司通过建立合并报表体系促进彼此发展，依靠母公司提升对子公司的有效管控。依据不同企业报表合并情况分析，较多企业在会计报表编制过程中或多或少存在问题，这与对会计政策认识不深刻有关，致使企业在报表合并期间的相关管控工作无法落实到位。
（一）明确报表合并范围
编制合并报表对企业财务管理至关重要，鉴于当前较多企业对报表合并范围不明确的问题，需要从多角度采取措施加以干预：企业应重视新会计准则的应用，并将其作为企业合并报表编制与完善的依据，结合不同企业母公司、子公司的实际情况，灵活地扩大企业合并报表范围。企业确定报表合并范围时，需要以企业经营现状为基础，保证不同企业要求和管理范围的落实。如在企业报表合并中可将子公司的资金损益情况纳入报表合并范围，使会计报表更客观真实反映企业集团财务和经营情况。不同企业的财务管理人员在明确报表合并范围的情况下还需要结合具体问题做好分析，从企业发展的长期目标、发展战略方面着手，保证相关项目能够明确地纳入合并报表中，而对于已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司或者母公司不能控制的其他被投资单位则不应纳入合并报表中，避免对整体报表质量与参考价值产生影响，从而提升合并报表编制的科学性、时效性，必要时可通过制度建立等方式，给出具体的合并报表范围，便于财务管理人员在合并报表中将相关内容合并或者独立编制，更好地监督与管理并反映出企业的实际生产经营情况，以此作为企业经营决策、调整战略发展目标的参考。
（二）完善报表合并方式，做好补充分析
鉴于报表合并中存在不完善之处，需要从不同角度加强应对与完善，如企业财务人员需要对合并方法有充分认识，掌握其在实际应用中的重要性，善于将补充分析作为编制报表以及报表合并的参考，进而更好地指导企业进行财务管理工作，如在处理权益法、购买法等方式过程中，应知晓合并会计报表的使用用途、具体要求，便于更好地进行报表合并。完善报表合并方式之前，还需要做好前期准备工作，并规范整个合并流程，如对于母公司与子公司的会计政策需要保持统一，这样能够更好地汇总母公司、子公司的财务报表，进而实施合并财务报表的编制；
对于母公司、子公司的资产负债表日以及会计期间也需要统一，保证子公司的资产负债表日、会计期间与母公司资产负债表日、会计期间保持一致，实现财务报表的合并；
以上述为基础，通过收集编制报表合并前的相关资料，设置合并工作底稿，包括母公司相关报表信息、子公司报表信息、调整分录、抵销分录、少数股东权益、合并数等，进一步对不同项目予以具体分析；
结合收集的资料，完成数据录入合并工作底稿，编制调整分录以及抵销分录，对合并财务报表中不同项目的合并数额加以计算，分别计算出财务报表中的资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目与费用项目的合并数，最后完成合并财务报表，依据合并资产负债表、合并利润表等编制所有者权益变动表。
（三）促进公允价值系统的全面性
报表合并过程中采用公允价值的相关数据会更加可靠，可有效地防止虚增资本或者虚增利润。不仅如此，同一控制下企业报表合并过程中是按照账面价值入账，但是在非同一控制下合并财务报表则需要按照公允价值入账。如果子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要调整；
或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。不同企业财务人员需要对公允价值系统的作用与应用意义有充分认识，结合企业的发展目标确定出有效的管理措施，通过全面分析与利用公允价值，能够更好地帮助企业加强财务管控，合并报表中的不同环节也可通过价值系统予以优化处理，进而更好地指导企业财务管理与控制工作，突出合并财务报表的灵活性、科学性与系统性。结合不同企业在公允价值使用中存在的问题，还需要持续完善社会主义市场经济体制、健全会计准则体系、做好不同企业治理结构的优化并更好地利用财务管理过程中的各类信息，为公允价值系统在企业财务报表合并中的应用营造良好条件，保证公允价值的顺利实施。
（四）加深对会计政策的认识与理解
企业的财务人员应充分认识到会计政策在企业财务管理、报表合并方面的指导意义，不同企业应在国家相关会计政策的基础上依据自身发展战略目标，在母公司与子公司之间形成统一的会计制度。会计政策作为编制财务报表的基础，其中有会计处理方法、会计原则、会计程序等，当母公司、子公司在会计政策方面保持一致的情况下，更有利于报表合并，更有利于反映出企业集团内部的财务报表情况。因此不同企业母公司、子公司尽可能使用相同的会计政策，为合并报表的编制打好基础。企业为加深财务管理人员对会计政策的认识与理解，可将绩效考核机制、奖惩机制等灵活地应用在其中，兼顾企业员工利益与企业发展，更好地发挥财务人员的主观能动性，为会计政策的应用、推广以及经验积累创造有利条件，这些均是加深对会计政策的认识与理解，提升合并报表编制质量的关键。
企业合并报表作为企业经营管理的一个重要方面，不同企业需要结合自身情况重视合并报表的管控力度，明确合并报表的相关概念、定义以及界限要求。根据企业报表合并中的关键点，做好关键点的控制与管理，采取相应的措施，降低企业经营风险与财务风险，可更好地指导企业财务管理、合并报表编制工作，推动企业的健康发展。
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