胥鸿开 XU Hong-kai；
朱成杰 ZHU Cheng-jie；
刘振升 LIU Zhen-sheng；
罗付香 LUO Fu-xiang；
徐婉珍 XU Wan-zhen；
李俊辉 LI Jun-hui；
王雪任 WANG Xue-ren
（广州珠江实业环境保护有限公司，广州 510031）
随着土壤污染修复行业市场规模不断扩大，工程项目平均合同金额从2018年、2019年的2700万元/个下降至当前的1700万元/个左右，行业的发展需要、规模增加、信息对称、技术标准不断统一，行业利润区间将逐渐缩小，行业润水平将趋于稳定。为提升盈利能力，从业单位应强化修复项目成本管理，避免利润空间进一步萎缩。
1.1 标前成本测算意义
土壤修复类项目作为一个新兴细分产业，目前在造价管理方面国家没有形成相关的专业指导定额，仅有少数城市有造价指南，所以该行业初期，企业在开展此类项目时还没有统一标准测算成本，那么在这种情况下做好项目成本测算对项目成本控制就显得非常重要。标前成本测算是对项目成本的预测，判断项目是否属于优质项目，核算是否能够达到设定的预期利润率，将作为投标报价决策的重要依据，并作为项目中标后成本管控的重用参考数据。因此，标前成本测算对投标阶段及施工阶段的管理意义重大，由此可以确定做好成本预测是做好工程成本管理的首要环节。
1.2 测算步骤
某石油烃污染项目土壤修复区域面积约3818m2，最大污染深度为3m，修复污染土方量约10275m3；
地下水污染面积5038m2，最大污染深度为10.5m，修复量约为12847m3。本场地污染场地修复总体修复技术路线为：污染土壤先进行多相抽提大幅度降低土壤中NAPL及石油烃含量，后进行土壤原位氧化处理；
污染地下水修复区域采用高压旋喷注药进行原位化学氧化进行修复。
①根据项目情况，建立技术、商务人员等投标机构，明确分工及相应的时间节点。
②解读招标文件、技术方案中招标工程量清单（污染物、污染面积、深度、注入井数量）、项目特征（注入井深度、开筛部位、辅助材料）等内容，对于涉及技术路线；
污染土壤、污染地下水修复设备（水处理设备、多项抽提设备、原位注入设备）；
修复药剂应重点分析，选择价格较低且效果好的药剂。
③组织工程技术对实施现场的客观条件和环境进行现场踏勘。了解场地周边道路交通、用水、用电、污染范围障碍物、周边敏感点等施工条件，分析施工过程居民投诉可能性，应提前评估风险。根据风险、现场障碍物情况等应增加相应的措施费，确保项目实施过程中，符合安全文明施工要求，满足二次污染防治的规定。
④根据污染范围、污染方量，对临建、分包工程、用量较大的修复药剂、大型机械租赁、需采购修复设备费用进行询价。询价单上应明确药剂及设备的价格组成，包含分包工程综合单价（药剂注入深度、注入井、抽提井建井数量）、药剂（过硫酸钠、氢氧化钠）、设备供应方式、运费、税率以及报价有效期限。同时向劳务单位进行询价，成本测算中应同时考虑风险、地下水修复项目涉及地下水长期监测期引起工期延长导致的相应成本的增加。
⑤根据修复技术方案、现场踏勘情况，依据污染土壤类型，合理确定修复药剂种类、用量。同时，可以根据污染情况正确选择合适的施工机具和修复设备，明确劳务数量需求。因原位修复项目污染土壤修复工程量较明确，因该项目未设置止水帷幕，地下水修复工程量受土壤孔隙率及水文地质条件影响较大，药剂使用量存在较大不确定性。
⑥依据项目工程量、资源投入计划、询价清单，成本测算人员进行成本汇总，并考虑部分风险系数，召开标前成本测算分析会，分析成本测算的真实性、合理性[1]。
1.3 测算注意事项
土壤修复工程项目测算成本的过程中，在不同阶段应遵循以下几点相应的原则：
①在成本测算之前，应该对涉及技术路线、修复设备、药剂及二次污染防治措施进行细致调研，污染土方工程量复核成为成本测算基础条件，否则测算本身就成为空谈，相关设备应根据工期及公司具体情况选择采购或者租赁的方式。
②在成本测算思路和方法的选择中，应根据污染浓度，结合以往的实施经验及现场场地的现状，确定合理的注入井影响半径，杜绝或避免不变的思维模式，基于土壤修复项目技术路线多样性、污染程度的不确定性，同一修复工艺在不同的污染地块不可能具有充分的适用性，在不管完善的技术标准的要求下，对于修复工艺的小试、中试已有了必要性，结合具体的技术方案，确定具体修复药剂和配比，从而加大药剂的成本预测的准确性。
③因土壤修复工程项目工期受外界（如政策、投诉等）影响较大，工期对于成本不确定性影响大，应充分考虑政策、周边环境的影响。
④因特定地区危废处置等涉及垄断性行业，且受处置单位产能、接收条件的影响，该部分分包成本不确定性大，本项目仅涉及少量危废处置，成本影响较小。
1.4 测算内容
根据土壤修复项目的类型，对项目成本进行分类，土壤修复的成本主要包括工程分包成本、设备租赁费（折旧费）、二次污染防治措施费、修复过程中的药剂、水电气以及管理费，各成本占比与项目修复技术有关，原位修复项目整体分包成本占比约20%，修复药剂、水电气以及设备租赁等占比约30%-40%，二次污染防治措施费和管理费等占比约20%-30%，由于药剂使用的不确定性等占比相对较高，且受到地下水和降水天气的影响，成本端的变动对企业盈利影响较大。
临时设施费测算：是指为完成污染土壤、污染水修复而搭建的临时设施，如办公室、临时道路、暂存区地坪、仓库、洗车设施等，工程量可由技术人员根据项目情况设计确定。（表1）
表1 某原位修复项目临时设施费用测算表
修复工程费用测算：是指为在完成污染土壤、地下水修复过程中，涉及分包工程（注入井、抽提井建设工程、多项抽提设备管道、原位注入设备管道采购安装费用）、设备机具使用及折旧费用、药剂采购、配置费用。
设备机具使用及折旧费用：原位注入设备、多项抽提设备、水处理设备折旧费在直接工程费中占比较高，根据修复工程量、工期、效率确定设备型号，为后续水电气费测算提供基础参数。机具使用费需要根据修复实施方案、现场施工条件等因素结合污染方量、修复方式选择租赁施工机具型号及数量。租赁方式则根据市场价格水平进行测算，选择成本最优方案。（表2）
表2 某原位修复项目修复处置费用测算表
措施费测算：包含安全相关措施费用和环保相关措施费用，是指完成污染土壤修复实施过程中，为了满足安全和环保的要求，在工程准备阶段和修复实施过程涉及的安全防护、二次污染防治（水处理设备采购安装调试费用、水池费用）等方面费用。
该部分费用根据不同的污染物确定符合要求的相关措施，成本测本可根据安全、环保措施逐一列项计算。临时工费用要充分考虑地区的差异导致人工的价格幅度差。同时向劳务单位询价，原位修复项目直接人工费占比较低，但应考虑工期不确定的风险，降低临时工费用测算不准带来的成本增加，同时考虑人员保险费用。标前措施费用测算方案是否全面，内容是否完整，费用是否精确，也是体现修复实施单位工程项目积累的部分。（表3）
表3 某原位修复项目措施费用测算表
试验、检测费测算：检测费是指委托由相应检测资质的检测单位，对现场进行的有组织排放、无组织排放的监测，对清挖完成的基坑修复处置完成的土壤进行自检，应根据项目特征污染物，及自检计划估算。检测费用测算的重点为结合技术方案确定自检样品的数量，该部分费用测量应结合修复单位与检测单位之间的协议价格。（表4）
表4 某原位修复项目检测费用测算表
管理费测算：管理费用包含现场管理费及企业管理费，可结合修复实施策划中项目组织结构中管理人员的设置进行测算。包含管理人员工资、生活、办公、专家咨询（修复实施方案咨询、效果评估咨询）等费用。企业管理费根据企业的管理费核算标准进行分摊[2]。（表5）
表5 某原位修复项目管理费用测算表
2.1 成本计划编制要点
项目成本计划编制的要点体现在三个方面：
①是根据本项目成本活动分解控制体系，将测算的成本控制总目标层层分解到各个具体的成本活动控制目标，如临建（大棚、仓库、暂存场、临时道路、洗车池、沉淀池、排水沟建设），设备安装运行，修复处置，分包工程、管理费等分析其成本控制的关键节点，并提出相应的有针对性的成本关键节点控制方法；
②是根据制定的成本计划拟定资金使用计划，就是在承包合同付款节点已约定的前提下，拟定自身的各个成本活动的付款计划，并初步测算各阶段可能存在的资金缺口，应保持项目正现金流；
③是明确成本计划绩效考核措施和标准，使公司和项目部人员都有工作成效的追求目标[3]。
2.2 成本计划编制内容
标前成本测算是成本计划编制的基础。成本测算的准确与否，关系标后项目利润目标下达的合理性。根据项目目标成本测定而制定的目标收益率，更成为调动项目全体人员工作积极性、提高成本意识的有效方法。标前测算的分包费、人工、材料及设备费询价清单，是项目实施分包及采购的基础，并避免中标后成本的失控。针对成本做的方案优化增效降本、清单工程量核算等内容，是项目实施二次经营的突破口。
土壤修复项目成本计划编制核心是项目责任成本测算，是指根据修复实施方案、深基坑支护等，结合施工项目的实际情况，测出毛利率为零的工程项目现场成本。它是以工程项目为对象，以成本控制为中心，将控制成本费用的责任量化成指标，分解落实到具体部门和每个员工，并与其绩效挂钩的一种管理方法。提高责任成本预算编制水平，编制责任预算必须科学合理，以工程项目为对象，以成本控制为中心，将控制成本费用的责任量化成指标，分解落实到具体部门和每个员工，并与其报酬挂钩的。
首先应分解中标预算：将中标预算分成项目自行施工部分、专业分包工程、措施费、试验检测费、管理费、修复工程费用等。自行施工部分分解出人工费、材料费、机械费。
修复实施方案是编制项目责任成本测算的依据，特别是重、难点工程的施工方案对成本测算的影响较大，因此编制之前首先要熟悉实施方案，对各分部分项工程施工方案及技术路线要做到心中有数。因此我们在成本测算时，就要按照实施方案来测算。应依据施工现场的敏感点、地下水、交通运输等自然情况，根据前期对项目招（投）标文件、合同、风险评估报告、修复技术方案、修复实施方案等进行的研究，确定合理的成本目标。
成本测算完成后，主要审核内容为，工程量是否有出入、实施方案是否合理、工序、材料单价是否合理，临时设施费、项目部管理费的计算是否合理[4]。
在项目修复实施过程中，按照确定的技术路线，按成本计划清单定期统计相关数据，将实际成本与成本计划进行对比，出现偏差应及时分析原因、指定整改措施并跟踪执行结果，包括对分包成本的控制（建井、管道安装、高压旋喷注药），劳务、机械使用、药剂的消耗的控制和管理费用等内容。
3.1 施工过程中实施控制内容
通过成本测算明确项目主要成本控制对象，主要成本控制内容：
①从建井数量上着手。
根据小试、中试结果，通过确定的影响半径，在满足修复要求情况下，减少原位修复抽提井和注入井的数量，控制相关成本。
②从药剂着手。
药剂成本是该原位修复项目中占比最大的部分，应开展补充调查，进行小试中试工作，优化药剂配比。在进行抽提及注入运行过程中，确定药剂扩散周期，避免药剂浪费。
③从人工、机械着手。
根据现场实际合理安排劳务人员、机械，避免窝工，采用包月和零星租赁结合的灵活方式，合理安排工序，避免机械费及油费增加，管理上严格审批机械的进出场，杜绝无序的机械管理；
包月机械应建立加油管理制度，合理控制燃料费用。
④从临建建设着手。
根据修复实施方案，核实筛分、暂存场地、大棚等临建的面积，从成本、施工、二次污染防治多方面衡量，确定相关工程量，根据市场情况，选择清包工或包工包料的方式，通过询价和招标的方式确定优质分包商。
⑤从管理费着手。
采购方面明确项目零星材料采购流程，加强多方询价采购管理；
使用方面应严格按照技术交底要求，建立进出库管理制度，并及时回收未使用完的材料。
⑥从专业工程着手。
严格审核分包工程量，进场设备、材料查验[5]。（表6）
表6 某原位修复项目成本核算表
3.2 成本分析（表7）
表7 某原位修复项目成本节超对比表
该原位修复项目成本中临时设施费、检测费实际成本超支率均超过35%，但两项合计占实际成本比例为12.41%，超支部分对于成本影响较小，管理费占实际成本比例约20%，但成本超支率较小，主要受到项目工期延误影响。该原位修复项目成本中修复处置费占比最高，是项目成本节约率的主要贡献部分，其中药剂占比超过50%。
投标、项目实施各部门在竣工结算阶段，进行成本复盘分析，总结经验以加强后期项目成本控制。对比标前测算成本与实际成本的差额，分析原因，汲取经验，提升整个项目的成本管控水平。
建立成本数据库，完善标前成本测算工作资源。在项目完工分析时，对比预算成本结果及实际发生的成本情况之间的差距，总结成本测算环节的得失，积累相关经验，为公司承接其他类似项目时提升成本测算准确性和完整性提供基础性条件[6]。
成本测算、控制在项目管理中是一项重要工作，该原位修复项目通过对项目主要成本目标的控制，最终确定达到成本利润目标。但项目临时设施费、检测费、管理费超支，主要是工程量变化和工期延误的原因，成本测算人员应根据市场价格动态信息与已完工程成本，结合项目的具体情况，以满足一地一测的基本原则，避免不同项目成本测算内容的套用。希望项目的成本能被控制在预定的成本范围内，就必须运用适当可行的控制手段，抓住项目成本的主要部分，实现既能保证工程质量又可减少成本支出并节约资源的目的，最终不仅使企业获得尽可能大的经济收益，而且能赢得良好的品牌效应。要想在场地土壤修复这个新兴行业竞争中抢占先头阵地并逐步发展壮大，必须通过项目的实施加强相关项目成本控制的水平，才能提升企业在该领域的综合竞争力[7]。
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