蔡繁荣
2022年12月26日，中国注册会计师协会修订印发《中国注册会计师行业人才胜任能力指南》（以下简称《指南》），这是行业协会主动回应社会关切，为适应我国经济社会发展对行业人才胜任能力提出的新要求、提升审计质量的重要举措，将对未来一段时间行业全生命周期人才培养工作起到极为重要的指导作用。《指南》贯彻“全生命周期”人才培养理论，适用的对象由“注册会计师”扩展为“注册会计师行业人才”，并针对有意愿进入会计师事务所从业的人员、会计师事务所助理人员、注册会计师、合伙人等4个职业发展阶段进行了规范。目前，行业人才吸引力明显下降、高素质人才招聘难的问题比较突出，已成为影响行业可持续、高质量发展的重大障碍。此外，财经院校培养的进入会计师事务所就业的专业人才，与事务所实务工作的需求存在知识能力结构不匹配的问题，具体表现在重理论、轻技能，重财务会计等本专业知识，轻计算机信息数据处理等相关专业知识。本次《指南》不仅将胜任能力的适用范围扩大到了事务所所有从业成员、非执业注册会计师，还延伸到财经院校相关专业的在校大学生，加强源头培养，有利于其尽早认识注册会计师行业工作并形成职业素养，为注册会计师行业培养和输送更加优秀和适用的人才。《指南》对标行业“十四五”规划提出的打造“政治型、职业型、专业型、复合型、国际型”行业人才队伍的要求，具化为政治能力、职业道德、专业胜任能力、实务经历、国际化能力等五种胜任能力要求。其中，政治能力对标政治型，职业道德对标职业型，专业胜任能力对标专业型，国际化能力对标国际型，专业胜任能力和实务经历范围内的管理能力、战略能力、沟通能力等综合能力对标复合型，确保“五型”人才要求落地见效。
政治能力，是对新时代注册会计师行业人才能力的第一要求，是保持中国注册会计师行业正确发展方向的根本保证。习近平总书记强调：“做好人才工作必须坚持正确政治方向，不断加强和改进知识分子工作，鼓励人才深怀爱国之心、砥砺报国之志，主动担负起时代赋予的使命责任。”人才工作是具有国家战略性、制度长远性的工作。坚持党的领导是我国人才事业取得成功的根本保证，也是加快建设世界重要人才中心和创新高地的根本保证。
中国近代以来百年历史已经证明，是中国共产党组织、发动、领导全国各族人民，将曾经一盘散沙的中国凝聚成一个坚强的共同体，夺取了中华民族解放和伟大复兴道路上的一个又一个胜利。2022年党的二十大提出：“从现在起，中国共产党的中心任务就是团结带领全国各族人民全面建成社会主义现代化强国、实现第二个百年奋斗目标，以中国式现代化全面推进中华民族伟大复兴。”
注册会计师行业要坚持党的领导，紧密团结在党组织的身边，将党和国家的方针、政策，落实到自身的本职工作中来。2021年7月，为深入贯彻党中央、国务院关于严肃财经纪律的决策部署，切实加强会计师事务所监管，遏制财务造假，有效发挥注册会计师审计鉴证作用，国务院办公厅发布《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）。当下，围绕注册会计师行业的一体化管理、综合评级管理等各项改革正在稳步推进，关系到注册会计师行业的持续健康发展，特别需要事务所的管理者具有全局意识和使命感，勇于担当，时刻不忘维护资本市场秩序和社会公众利益、提升会计信息质量和经济效率的重要职责，能够自觉站在服务国家建设和促进注册会计师行业健康发展的高度，把党中央相关重大决策部署，以及党中央有关注册会计师行业发展的重要精神，转化成推动会计师事务所或者注册会计师行业发展的切实可行的政策和举措。
《指南》明确了注册会计师的职业道德包括职业怀疑和职业判断、职业道德守则及相关规范、维护社会公众利益，对所有行业人才均提出了职业道德胜任能力方面的要求。职业道德是区分注册会计师行业人才与其他行业人才的重要标志。
职业道德是注册会计师行业人才特有的职业行为和特征。爱因斯坦曾经说过“可估价的东西未必真正有价值，而有价值的东西却不一定可估价”。注册会计师的决策不仅要依赖于一套外部法规、准则和范例，还必须反映社会的期望，而这些决策必须从每个从业人员的内部决策过程中得出，如果仅仅关注外部规则、监管和法律而对职业道德和职业道德的本质没有任何实质的理解，这将是无效的。审计质量准则强调全面、全员、全过程的质量控制理念，少到一张原始凭证的检查，函证、盘点等基础审计程序的实施，大到重大交易商业实质的判断、审计项目重大错报风险的评估与应对、事务所质量管理体系的建立，从刚入职事务所的助理人员到事务所的管理合伙人，每个人均是事务所质量管理体系中的一员，项目组每个人都应保持相应级别专业人士的职业道德水准，做到勤勉尽责。刚入职事务所的助理人员也要能够坚持职业操守和职业道德规范；
能够了解违反职业操守和职业道德规范的严重后果。事务所的管理合伙人在职业道德方面应以身作则、率先垂范，并承担起全所职业道德建设的领导职能，能够重视职业道德基本原则的内部宣传，积极引导团队成员遵守职业道德；
倡导诚信为本、质量至上的企业文化；
摒弃以经济效益为核心指标的考核模式。
《指南》对每位从业人员均提出了管理能力的要求。管理能力是指在工作中充分地利用人力和客观条件以最小的成本达成目标，以提高整个团队办事效率的能力。现代管理学大师彼得·德鲁克在《卓有成效的管理者》中提出现代组织当中的每一位知识工作者都是“管理者”（executive），前提是他由于担任职务或拥有知识，需要承担做出贡献的责任，从而实质性影响所在组织取得绩效和成果的能力。
事务所从业成员应具有自我认知、自我管理、自我发展的管理知识能力。此外，对注册会计师及合伙人还增加了组织管理、战略管理的管理知识能力要求。注册会计师行业所从事的审计鉴证、咨询等业务，其工作具有一定的季节性，同时，所肩负的责任重大，有一定的工作压力。此外，工作过程中还需要与客户单位、监管部门、合作伙伴及项目团队成员沟通和协作，需要行业人才具备良好的情绪管理能力，沟通表达能力，以及抗压能力、团队协作合作能力。
此次修订后，《指南》不仅制定了注册会计师行业从业成员胜任能力的标准，还提出了不同层次从业成员胜任能力的评判方法，除了常见的考试、考核、评选外，增加了执业质量检查、定期检查职业道德档案、实务经历、出具案例分析报告、会计师事务所内部胜任能力考评小组讨论等形式多样的评判方法。制定科学的评判方法将有利于使行业人才的培训培养工作形成一个闭环，使胜任能力标准真正能够落地。
目前，一些会计师事务所尚未形成分级分类的人才培养体系，培训所涉及的知识能力范围侧重于会计、审计和税务等专业知识领域，大部分会计师事务所都没有制定完善的行业人才胜任能力评判方法。作为知识技术密集型专家行业，注册会计师行业最大的资本就是人力资本，围绕执业能力建设做好人才培养永远是行业发展的根本。“牢骚太盛防肠断,风物长宜放眼量”，广大会计师事务所及从业成员应积极对照《指南》的标准和要求查漏补缺，保持并不断提高胜任能力，以更严格的职业操守、更扎实的专业能力，有效履行鉴证、增信和增值三大职能，扛起新时代赋予注册会计师行业的使命和责任，以专业报国的不变初心，为服务国家建设做出新的更大贡献。
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