【摘要】2012年1月1日增值税“扩围”，营业税改征增值税在上海试点。社会主流的观点是坚持开展营业税改征增值税，但在主流的观点之外，也有质疑甚至否定的声音。深入了解有关营业税改征增值税的争论，有利于更好地落实改革方案并不断完善，也有助于理解营业税改征增值税的必要性重要性，以及对企业税负和地方财政的实质性影响。
【关键词】营业税增值税扩围改革试点争论
2012年1月1日增值税“扩围”，营业税改征增值税在上海试点。社会主流的观点是认同坚持开展营业税改征增值税，但在主流的观点之外，也有质疑甚至否定的声音。
笔者认为应当对改革试点引发的质疑理性对待，对一些异议进行合理恰当的解释并消除疑虑。深入了解有关营业税改征增值税的争论，有利于更好地落实改革方案并不断完善，也有助于理解营业税改征增值税的必要性重要性，以及对企业税负和地方财政的实质性影响。
一、增值税扩围改革之必要性解疑
第一个争论的焦点是，增值税扩围到底有没有必要试点乃至推广。
对于营业税改增值税，社会主流观点肯定了其必要性：其一，营业税破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。其二，排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。当然也有不同的意见认为，几经修改后的营业税制优越性依然存在，没有必要并轨而实行单一的增值税，没有重复征税的情况。
笔者认为，虽然我国营业税征税条例和内容历经几次修订调整，企业被重复征税的情况的确在不断改善，但这也只是小修小改，但并没有从根本上消除对企业重复征税的现象。这也是中央坚定不移地在2012年开始营业税改征增值税试点的原因所在，只有改善中国企业的税负环境，才能保持中国社会经济的持续稳定的发展，才能迎接好欧美主权债务危机引发的世界金融危机的挑战。
二、增值税扩围改革之实质税负解疑
第二个争论的焦点是，从政策目标上改革的初衷肯定是在总量上降低税赋，但增值税扩围到底是真正实质性的有利于第三产业发展，还是会加重第三产业的负担，也是众说纷纭。
一般观点认为此次试点唯一效应就是减负。而上海财经大学教授胡怡建认为，改革为了减税的说法某种程度上是一种误解，增值税改的意义在于消除重复征税，所以肯定会出现部分行业增负部分减负。还有的指出，大量规模小的服务业只能按小规模纳税人的类别实施管理，开具增值税普通发票，不能抵扣一般纳税人的进项税额，最后加重税负。
笔者认为，既然此次减税按照官方说法是“结构性减税”，所谓结构性就是有减税有增税，而不是单一的减税。那么，在增值税扩围改革之后，出现个别行业企业税负加重是预料之中。要注意到，上海试点就有对税负增加的试点企业和那些难以取得增值税专用发票的试点企业，出台了相关的扶持性政策，就是为了确保“试点行业和企业税负基本不增加”。而且在改革试点税率设计上，加了6%和11%两档低税，也是为解决可能会加重税负的问题留下改革的空间。再者，我们应该能从增值税和营业税是间接税的基本属性上，充分认识到增值税税负和营业税税负是企业最终转嫁给消费者负担的。通俗的说，税实际上是由购买者交的，企业只不过事先垫付了而已。
三、增值税扩围改革之地方财政解疑
第三个争论的焦点是，增值税扩围改革可能会影响地方政府的财政收入。营业税已成为地方财政稳定的主体税源，改增值税其实就是地方税改成中央地方分成，这样不太现实也行不通[2]。
笔者认为，这个大可不必疑虑。此次上海营业税改增值税保几个不变原则其中一个就是，在收入归属问题上，坚持中央和地方分配关系不变，原来属于服务业征收的营业税，改成增值税以后仍然归地方所有。从近日北京江苏、深圳各地近期积极申请增值税扩围改革试点的动向，就可以看出改革试点绝没有影响地方政府的财政收入和经济利益，所以更不会出现所谓的地方债务危机。
营业税改增值税，不仅是地方政府推进产业结构调整促进第三产业发展的政策机遇，也是国家推进新一轮财税体制改革的好机会。比如财政部部长贾康就提出通过营业税改增值税，来促进改革东、西部地方政府税源的一些配套改革新思路：包括房产税试点的财产税改革，它可以成为地方税体系中的一个主力的、支柱型的财源。在中国西部的特定情况下，应特别看重资源税。恰恰在这些地方虽工商业不发达，却是资源富集区。
四、结语：增值税扩围改革重在政策落实
就在大家疑虑营业税改征增值税对小微企业来讲只是“画饼”而不是“蛋糕”，税赋还会依旧的时候，2月1日国务院召开了常务会议。会议研究部署进一步支持小型微型企业健康发展，完善包括中央财政安排150亿元人民币设立中小企业发展基金等在内的财税支持政策。这个及时出台的配套政策，无疑有力的支持了营业税改征增值税的试点工作。
总而言之，营业税改征增值税改革，是我国十二五规划财税改革的国家政策之一。“空谈误国，实干兴邦”，政策关键还在于具体落实，否则再好的政策只是口号。目前上海试点工作还比较顺利，应该继续积极研究税改中的新情况新问题，并总结经验稳步完善，使试点工作在探索中不断前进，为下一个阶段推广到其他城市乃至全国做好积极准备！
参考文献
[1] 施文泼,贾康.我国增值税扩围改革的必要性.经济研究参考，2011：18-19.
[2] 肖绪湖，汪应平.关于增值税扩围征收的理性思考.财贸经济，2011：24-28.
[3] 胡怡建.增值税扩围风向.新理财，2011：24-25.
[4] 贾康.“十二五”中国税制改革展望，国家行政学院学报，2011：37-42.
作者简介：刘磊（1981-），男，湖北黄石大冶人，广州科技职业技术学院教师。研究方向：金融学、经济学。
（责任编辑：李娜）