【摘要】 自收自支事业单位是我国事业单位改制过程中的特殊产物。作为一个过渡性的组织部门，随着改革开放不断加深、市场变化日趋复杂，自收自支事业单位必须抓紧机遇与市场接轨。本文从内部控制的角度出发，分析自收自支事业单位在内部控制上存在的问题，分析问题产生的原因，并进一步提出对自收自支事业单位内部控制的改革和完善建议。
【关键词】 自收自支 事业单位 内部控制 完善
我国事业单位在提高社会福利、满足人民需求和落实宏观调控政策等方面都起着不可或缺的作用。事业单位存在的目的就是为了更好地服务社会。自收自支事业单位在我国推进工资改革的进程中，会进一步与市场接轨。自收自支事业单位虽然不以盈利为目的，但是其在发挥自身社会职能的时候，同样需要支付员工工资和维持单位正常运转过程中发生的必要费用。同传统的事业单位不同，自收自支事业单位的收入并不来源于国家财政拨款，其收益主要来源于相关的经营、服务和管理性收入。从中可以看出，自收自支事业单位同企业的经营过程十分相似，与市场化的接轨程度较高，自负盈亏。自收自支事业单位这种运行策略决定了在发挥社会功能的同时需要考虑付出的成本和代价，大大提升了风险发生的可能性。为了改善事业单位的服务质量，提高日常事务的管理效率，自收自支事业单位需要在成本控制方面做出改进。从现有的内部控制在自收自支事业单位的实施情况看，还存在着许多的不足，有很大的改善空间。完善自收自支事业单位内部控制的设计和执行，有利于拓宽事业单位的发展能力，使得其能更好、更快、更有效率地维护国家职能，为社会服务。
一、内部控制在自收自支事业单位中的意义分析
1、提高经营效率
自收自支事业单位作为事业单位的一种组织形式，其运营和服务的领域与传统的事业单位有着许多的不同之处。这类组织单位有着一个共同的特点，就是其通常可以获得如经营、管理和其他性质的收入。因为自收自支事业单位能够有自己的经济来源，取得经济收入，因此政府逐渐由向这类事业单位的全额财政拨款转变为让事业单位自力更生的发展模式。内部控制的建立，可以监管自收自支事业单位日常的经营活动，改善工作环境，提升工作效率。自收自支事业单位与市场的紧密程度日益加深，需要不断适应复杂多变的市场环境，所面临的风险也随之大大加深。内部控制可以在风险控制和防范方面起着预防作用。自收自支事业单位在自身风险降低，运行效率提高的情况下才能更好地发挥其社会职责，为社会服务，同时保证事业单位自身生存发展，长久地经营下去。由此可见，内部控制可以显著地提高事业单位运行的效率和效果。
2、更好地适应改革的需要
内部控制是企业在管理活动中至关重要的环节，在企业的经营和发展过程中起着十分关键的作用，促进了企业的持续发展。自收自支事业单位与企业在经营目的不同，并不是为了获取最大利润进行生产和销售，而是为了更好地服务社会。但是两者都是在自负盈亏的基础上完成各自的经营目标，从这一点上来说，内部控制在自收自支事业单位日常活动的监管上同样起着决定性的作用。现在不少的事业单位已经完成了向企业化管理的转变过程，比如一些研究院等，把事业单位自己的研究成果作为一种商品在市场上进行流通。这样研究院研发出来的技术和产品更能适应社会的需要，为市场所接受。从经费来源上来看，大多数自收自支事业单位单位已经在主要经费来源上实现了稳定的收入来源，因此内部控制可以更好地监管资金的使用效率和使用方向，同时避免资金的乱用、超支等情况的发生。有了健全的内部控制以后，自收自支事业单位才能更好地转变自己的角色，完成与市场的接轨，提升工作的效率。
二、内部控制在自收自支事业单位的现状
自收自支事业单位因为其在市场中所扮演的公共服务角色和承担的社会责任，内部控制在这类单位中的设计和实施必须能够适应相应的环境。内部控制的设计必须考虑到自收自支事业单位的服务性质。由于自收自支事业单位存在的时间较短，也没有过去优秀经验可以借鉴，因此事业单位的内部控制难免存在着诸多问题。
1、对会计的重视程度不足
自收自支事业单位财务主要来源于与之服务领域相关的管理、经营和服务性收入，呈现出单一性的特点。资金来源较少，更有必要加强对相关资金的监督和管理，严格把关，确保得到收入的完整性和准确性。从现在自收自支事业单位经营的现状来看，涉及到财务预算和支出方面的内部控制往往流于形式，并未在事业单位的日常活动中得到实施，从而未发挥出内部控制在提高事业单位工作效率、节约运营成本方面的作用。同时良好的内部控制环境取决于自收自支事业单位领导层对内部控制的重视程度。同企业一样，自收自支事业单位的领导层主要关心的并不是内部控制的有效性以及相关成本费用支出的情况，他们更加关心的是能够直接表现出、能被社会看到并认可的社会功绩，而忽视了“投入”和“产出”的关系，造成了大量人力、财力和时间的浪费，大大降低了事业单位的工作效率。由于领导层的不重视，导致自收自支事业单位在工作上随意性很高，没有接受监管的意识，员工和领导工作上的主观性很大程度上影响了事业单位在经营的具体过程中的一些决策，加大了风险发生的概率。除此之外，自收自支事业单位内部会计人员的综合素质不高也大大影响了内部控制在事业单位内部执行时的效率。我国事业单位的会计人员因为工作的环境与市场脱离甚远，导致了工作素质薄弱。又由于事业单位缺少必要的继续教育和能力培训的机会，缺少互相交流和学习的机会，因此会计人员工作质量普遍不高。过去事业单位内部人员较少，因此会计部门一人“身兼数职”的情况也时有发生，使得不相容岗位人员分离制度完全失效，影响了内部控制防范性功能的发挥。在这样的内部控制环境下，会计工作混乱、管理漏洞频现的情况便会经常发生，舞弊、贪污发生的概率大大增加。
2、内部控制制度不健全
自收自支事业单位内部控制运行的时间较短，控制的领域也较为特殊，因此存在着许多的问题。主要体现在以下几方面，如预算编制原理和方法的不科学；内部控制涉及面太窄，没有对事业单位的各主要项目进行完整的监控；内部审计没有形成一套行之有效的制度和缺少独立性等等。这其中最主要的问题出现在预算编制的过程中。鉴于自收自支事业单位资金来源的特点，因此在预算管理的过程中，对于资金的监管就显得尤为重要。自收自支事业单位预算体系不健全，导致事业单位内部各组织并没有细化资金的使用。资金在使用过程中记录不完整、责任不明确和缺乏必要的绩效考核制度，使得企业往往发生实际支出大大超过预算支出的现象。同时，内部控制涉及的领域狭窄也导致了对风险的控制防范下降。内部审计工作人员职位较低，无法获得审计支持，工作中发现问题的能力较差，并且制度化建设也进展缓慢，都成为了有效提升事业单位内控效率提高的障碍。 3、缺少内控制度评价体系
自收自支事业单位内部控制设计和实施情况的好坏，不能单从对社会服务的角度来评价，还需要建立一套多角度、多方位的全面评价体系。从目前事业单位的情况来看，内部制度评价体系没有能够很好地反映内部控制在自收自支事业单位中应该发挥的作用。内部控制监督机构在监督单位日常过程中，忽略了具体经营活动对内部控制的遵守情况，许多工作流于形式，仅为了应付上级审查和交代的任务，没能意识到内部监控体系的重要性。
4、外部监控机制缺失
自收自支事业单位以外的社会机构、同级其他部门以及社会公众都应当行使监督事业单位的职责，从而更有效地发挥自收自支事业单位在为社会服务、提供公共商品上的社会作用。然而现实情况却是自收自支事业单位以信息涉及国家经济“机密”为由，滥用此项定义来阻止外部机构和人员获得单位具体经营活动的信息。由于缺少对外部监控制度的法制化建设，自收自支事业单位往往拿各种理由避免来自外部机构的监督和管理。
三、自收自支事业单位内部控制的改革和完善建议
自收自支事业单位内部控制存在着许多不足之处，事业单位应该加强内部控制的建设和监督，做好以下几点来不断完善内部控制。
1、注重内部控制环境的改善
内部控制环境作为内部控制制度执行的载体，直接决定着内部控制在自收自支事业单位的执行效率和效果。好的内部控制环境可以使得员工在进行内部监督和管理的过程中更好地执行相关的约定。自收自支事业单位应该根据各个内部组织部门的不同职责，合理进行组织机构的设立，科学分配相关权利和责任。领导层在事业单位应当起着带头作用，主动遵守相关制度的规定，树立良好的榜样，带动整个自收自支事业单位共同建立良好的内部控制环境。
2、提高管理人员和会计人员的技能
好的内部控制是自收自支事业单位能够正常、高效运转的前提条件。在这个过程中，管理者和员工对相关内部控制的认识和执行情况能够决定整个内部控制的好坏。为了事业单位能够更好地生存和发展，应当注重对管理者和会计人员素质的提升和能力的培养。首先应当从管理者入手，提高管理者对内部控制的认识，在整个事业单位中创建良好的监督管理环境，使得经营活动在大方向上始终走在正确的道路上。另一方面，应当加大对会计人员的技能、专业知识的培训。内部控制最终都是由会计人员进行实施。会计人员实施过程中能否准确把握内部控制的含义、精确执行内部控制的相关规定，都会直接影响自收自支事业单位经营活动。管理者和会计人员应当各司其职，做好本职工作，这样才有利于自收自支事业单位更好地发挥出社会功效。
3、完善内部和外部监督管理机制
自收自支事业单位应当设立内部审计机构，并且赋予较高的部门权限，使得其在进行内部审计的过程中，能够充分保持部门的独立性，不受单位内部其他因素的影响。在范围上，内审部门应当将公司经营和财务行为都纳入监督管理的范畴，提高内部控制的有效性。从外部因素来看，自收自支事业单位应当积极引进外部审计力量，加大对内部活动的监督，反映内部活动的好坏。外部审计可以避免内部审计独立性缺失所带来的问题，及时监督和反映自收自支事业单位的经营状况。
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