摘要：固定资产是企业创造财富的手段，在企业的整个资产中占有很大的比重。它的价值变动对整个企业的正常生产经营和企业的发展有着深远的影响。由于固定资产发生了损坏，技术陈旧或其他经济原因而导致的固定资产可收回金额低于其账面价值的情况叫做固定资产价值减值。为了符合真实性原则和谨慎性原则的要求，保持企业资产的不虚夸，企业必须对其予以确认并合理地计量。本文将从实际出发，严格按照新的企业会计制度和准则的规范，阐述了固定资产减值准备核算中的问题及完善的建议，为固定资产减值核算的科学合理进行了探讨。
关键词：固定资产减值；固定资产减值准备；核算
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
一、固定资产减值的含义及计提固定资产减值准备的意义
固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形或无形损耗及其他原因，导致可收回金额低于其账面价值。从会计学的角度来研究，资产减值是在对同一种资产进行计量时，历史成本与可收回金额这两种计量属性所产生的计量差异，产生这种计量差异的主要原因是社会经济环境的不稳定性，是不确定性的。当资产的历史成本高于可收回金额时，资产的账面价值就不能真实的反映其价值，那则说明资产减值已经发生，两者之间的差额就是资产减值额。因此，我们可以看出资产减值的本质其实就是对资产目前的经济利益的估计值低于记账时对其利益的预期值。
固定资产减值准备从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值能够真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。
企业通过计提固定资产减值准备，可将长期积累的不良资产予以消化，提高资产的质量，使企业固定资产能如实的反映未来获取经济利益的能力。计提固定资产减值准备，将其计入当期损益。那么在会计记录中所反映的这一笔资产减值损失也是恰当合理的。企业通过对资产减值的确认，不仅增加了自身的积累，还减少了当期应纳税款，提高了自身的风险抵御能力。另外，企业通过在对外披露的会计信息中明确对固定资产减值的确认，也可使利益相关者对企业盈利能力和风险抵御能力更具信心。
二、固定资产减值准备核算中存在的问题
（一）固定资产减值准备的确认与计量难度大
2007年起企业开始执行新的会计准则。新会计准则中，关于固定资产减值准备的改变较大。明确规定应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。即固定资产：可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值准备就要遵守这个准则。
计提固定资产减值准备的关键是确定固定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要固定资产发生减值，就应及时予以确认，然而，要合理确认固定资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前固定资产信息、价格市场机制尚不健全，使固定资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
（二）固定资产减值准备计提标准缺乏统一性
我国企业会计准则规定了应当全额计提固定资产减值准备的条件和不能全额计提固定资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利得到高层管理该得的利益。
（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性
固定资产可变现净值、可收回金额等资料是企业确认和计量固定资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致固定资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时固定资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
三、对完善固定资产减值准备核算的几点建议
固定资产减值准备是一把“双刃剑”。新企业会计准则虽然规定了固定资产减值准备不能冲回，只能在处置相关固定资产后，再进行会计处理。但该规定并未能完全封死公司利润操纵的主通道，鉴于此，笔者提出以下建议：
（一）转变对固定资产减值准备计提的认识
新企业会计准则关于固定资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。然而，对于企业来说，最重要的就是转变对固定资产减值准备计提的认识。许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提固定资产减值准备的现象普遍存在。已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算。还有人认为，可以用计提折旧来代替计提资产减值准备。因而，转变这种不正确认识也是当务之急。
（二）缩短折旧和摊销年限的方式反映固定资产的价值损失
此次颁布的新准则体现了与国际会计准则的接轨，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时，还应当结合我国的国情，考虑我国的固定资产管理条例，重新审视固定减值准备的计提要求。对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的固定资产不计提减值准备。当这些固定资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类固定资产的价值损失，也是解决当前随意计提固定资产减值准备的一种途径。
（三）加强对固定资产减值准备的审计
固定资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。当注册会计师依据审计证据所估计的固定资产减值准备于被审计单位会计报表列士有差异时，应判断差异是否合理，如认为不合理，应提请被审计单位调整。
参考文献：
[1]高玉莲.新会计准则下如何处理固定资产减值[J].财经界，2009（05）.
[2]财政部.企业会计准则第8号——资产减值[EB/OL].http：//www.canet.com.cn，2006-07-27.
[3]姚连惠.新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨[J].新财经，2011（05）.
作者简介：付博华，东北财经大学会计系财务管理专业（资产评估方向），2010级学生。